2.1.會計推算法


  會計推算法係會計人員憑其會計知識、經驗及主觀之判斷,將有關會計資料經詳細研判後,區分成本為固定及變動兩種因素。


  1.比例法


  本法又稱估計法,係以兩期之銷貨收入相減之餘額除其兩期銷貨成本相減之餘額,求得銷貨成本餘額佔銷貨收入餘額之百分比,此即代表估計變動成本佔銷貨收入之百分比,以此百分比乘銷貨收入即可求得估計變動成本,再由各項成本減除變動成本後,其餘額即為估計固定成本。設甲公司93年及94年兩年之銷貨收入及各項數字如下:
























 



93



94



9493



銷貨收入



500,000



700,000



200,000



銷貨成本



350,000



470,000



120,000



營業利益



150,000



230,000



80,000



  由上列資料中得知銷貨成本餘額佔銷貨收入餘額之60%($120,000÷$200,000),成本隨收入而增加者,必為變動性質,該公司之變動成本佔銷貨收入之60%,故其變動成本及固定成本可劃分如下:


























 



93



94



變動成本



500,000×60%



300,000



700,000×60%



420,000



固定成本



350,000300,000



50,000



470,000420,000



50,000



銷貨成本



 



350,000



 



470,000



  本法必須在物價穩定狀態下方可運用,如銷貨收入之增減乃由售價變化使然,則所得結果並不可靠,故此法僅可供外界無法取得其他內部資料時,在不得已之情況下始可依此法作粗略之估計。


2.帳戶分析法


  此法係指會計人員,將會計資料詳加研判後,按固定及變動因素加以區分為固定成本與變動成本。此法在運用時,既經濟又簡便,但其所得之結果不甚準確,因受會計人員主觀判斷之影習,失去客觀性,應用此法時應注意:


(1)選擇之時須足以顯示投入成本與產量之關係,並須顯示生產之變動因素。


(2)凡影響成本變化之各種特定因素,例如季節性的因素,應予調整排除。


3.高低點法(High-low method)


  係根據直線公式原理,用高低點法加以確定,其法係就一組能代表正常的數量變化之成本觀察值,取其最高及最低兩點,此兩點所連成之直線,即假設為該項成本特性之型態。高低點法因計算不同,又分為:







































































月份



1



2



3



4



5



6



7



8



9



10



11



12



合計



產量



500



550



530



480



510



580



600



590



610



470



560



540



6,520



 



間接人工



2,000



2,100



2,060



1,960



2,020



2,160



2,200



2,180



2,220



1,940



2,120



2,080



25,040



 



(1)兩數比較法


  假設南山公司94年度各月份實際產量與間接人工費用之資料如上,隨意選擇6月及12月比較各該月份間接人工之固定及變動部份如下::


b=(2,1602,080)/(580540)=2………變動費用率


依此則12月份之間接人工$2,080中,其變動及固定費用為:


變動費用  $2×540=$1,080     固定費用  $2,0801,080=$1,000


6月份之間接人工$2,160中,其變動及固定費用為:


變動費用    $2×580=$1,160     固定費用    $2,160$1,160=$1,000


(2)高低平均數法


  上法是隨意抽取兩個月份之數量及成本,故所求得之結果,常受產量及成本不正常之影響,而使所得之結果不可靠,故有高低平均數法之產生,茲仍以南山公司之資料為基礎,其方法說明如下:


12個月依產量(人工成本)高低排序分高低二組:






































































月份



10



4



1



5



3



12



2



11



6



8



7



9



合計



產量



470



480



500



510



530



540



550



560



580



590



600



610



6,520



 



間接人工



1,940



1,960



2,000



2,020



2,060



2,080



2,100



2,120



2,160



2,180



2,200



2,220



25,040



 



排除特高特低月份之數值,以免影響正常之結果,如產量較低之六個月中之十月份及產量較高之六個月中之九月份,如無情況特殊之月份可不必排除。


計算高低兩組成本及產量之平均數


產量較低之六個月組(已排除10月份數字)


平均成本=$10,120÷5=$2,024    平均產量=2,560÷5=512


產量較高之六個月組(已排除9月份數字)


平均成本=$10,760÷5=$2,152    平均產量=2,880件÷5=576


計算變動費用率


(2,1522,024)/(576512)128/64$2


產量較低之六個月組:


變動成本=$2×512-$1,024    固定成本=$2,024-$1,024=$1,000


產量較高之六個月組:


變動成本=$2×576=$1,152    固定成本=$2,152-$1,152=$1,000


本法在於觀察過去,以預測未來的成本變動型態,故應將無關未來的因素完全刪除,否則所得結果徒然使人發生誤解。


(3)總數餘額法


  將各月份之成本按照大小次序排列,分別求得上下月份產量及成本餘額,再以產量餘額之和除成本餘額之和,得變動成本率,以此比率乘全年產量即得變動成本,以全年成本總額減除變動成本,即得全年固定成本,將固定成本或變動成本除以月數即得每月固定成本或變動成本金額,茲仍以上列資料為基礎,說明其方法如下:


將南山公司資料,按照成本大小順序排列,並計算其差距。






































































































月份



10



4



1



5



3



12



2



11



6



8



7



9



合計



產量



470



480



500



510



530



540



550



560



580



590



600



610



6,520



 



產量差額



--



10



20



10



20



20



10



20



20



10



10



10



140



 



間接人工



1,940



1,960



2,000



2,020



2,060



2,080



2,100



2,120



2,160



2,180



2,200



2,220



25,040



 



成本差額



--



20



40



20



40



20



20



20



40



20



20



20



280



 



產量差合計除以成本差額合計 $280/140$2………變動成本率


$2×6,520=$13,040


$25,040$13,040=$12,000


$12,000÷12=$1,000………固定成

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