馬克林的世界

2.1.會計推算法

  會計推算法係會計人員憑其會計知識、經驗及主觀之判斷，將有關會計資料經詳細研判後，區分成本為固定及變動兩種因素。

  1.比例法

  本法又稱估計法，係以兩期之銷貨收入相減之餘額除其兩期銷貨成本相減之餘額，求得銷貨成本餘額佔銷貨收入餘額之百分比，此即代表估計變動成本佔銷貨收入之百分比，以此百分比乘銷貨收入即可求得估計變動成本，再由各項成本減除變動成本後，其餘額即為估計固定成本。設甲公司93年及94年兩年之銷貨收入及各項數字如下:

  由上列資料中得知銷貨成本餘額佔銷貨收入餘額之60%($120,000÷$200,000)，成本隨收入而增加者，必為變動性質，該公司之變動成本佔銷貨收入之60%，故其變動成本及固定成本可劃分如下:

  本法必須在物價穩定狀態下方可運用，如銷貨收入之增減乃由售價變化使然，則所得結果並不可靠，故此法僅可供外界無法取得其他內部資料時，在不得已之情況下始可依此法作粗略之估計。

2.帳戶分析法

  此法係指會計人員，將會計資料詳加研判後，按固定及變動因素加以區分為固定成本與變動成本。此法在運用時，既經濟又簡便，但其所得之結果不甚準確，因受會計人員主觀判斷之影習，失去客觀性，應用此法時應注意:

(1)選擇之時須足以顯示投入成本與產量之關係，並須顯示生產之變動因素。

(2)凡影響成本變化之各種特定因素，例如季節性的因素，應予調整排除。

3.高低點法(High-low method)

  係根據直線公式原理，用高低點法加以確定，其法係就一組能代表正常的數量變化之成本觀察值，取其最高及最低兩點，此兩點所連成之直線，即假設為該項成本特性之型態。高低點法因計算不同，又分為:

(1)兩數比較法

  假設南山公司94年度各月份實際產量與間接人工費用之資料如上，隨意選擇6月及12月比較各該月份間接人工之固定及變動部份如下::

b=(2,160－2,080)/(580－540)=2………變動費用率

依此則12月份之間接人工$2,080中，其變動及固定費用為：

變動費用　　$2×540=$1,080     固定費用　　$2,080－1,080=$1,000

又6月份之間接人工$2,160中，其變動及固定費用為：

變動費用    $2×580=$1,160     固定費用    $2,160－$1,160=$1,000

(2)高低平均數法

  上法是隨意抽取兩個月份之數量及成本，故所求得之結果，常受產量及成本不正常之影響，而使所得之結果不可靠，故有高低平均數法之產生，茲仍以南山公司之資料為基礎，其方法說明如下:

將12個月依產量(人工成本)高低排序分高低二組:

排除特高特低月份之數值，以免影響正常之結果，如產量較低之六個月中之十月份及產量較高之六個月中之九月份，如無情況特殊之月份可不必排除。

計算高低兩組成本及產量之平均數

產量較低之六個月組(已排除10月份數字)

平均成本=$10,120÷5=$2,024    平均產量=2,560÷5=512件

產量較高之六個月組(已排除9月份數字)

平均成本=$10,760÷5=$2,152    平均產量=2,880件÷5=576件

計算變動費用率

(2,152－2,024)/(576－512)＝128/64＝$2

產量較低之六個月組:

變動成本＝$2×512-$1,024    固定成本＝$2,024-$1,024=$1,000

產量較高之六個月組:

變動成本＝$2×576=$1,152    固定成本＝$2,152-$1,152=$1,000

本法在於觀察過去，以預測未來的成本變動型態，故應將無關未來的因素完全刪除，否則所得結果徒然使人發生誤解。

(3)總數餘額法

  將各月份之成本按照大小次序排列，分別求得上下月份產量及成本餘額，再以產量餘額之和除成本餘額之和，得變動成本率，以此比率乘全年產量即得變動成本，以全年成本總額減除變動成本，即得全年固定成本，將固定成本或變動成本除以月數即得每月固定成本或變動成本金額，茲仍以上列資料為基礎，說明其方法如下:

將南山公司資料，按照成本大小順序排列，並計算其差距。

產量差合計除以成本差額合計 $280/140＝$2………變動成本率

$2×6,520=$13,040

$25,040－$13,040=$12,000

$12,000÷12=$1,000………固定成本