◆邊際貢獻法
邊際貢獻法，實際上與上述方程式法相同，惟略加變化而已。邊際貢獻法之觀念為：每售出一個單位產品，則必有一份邊際貢獻，可用以沖抵固定成本。為求出究應售出多少個單位始能損益平衡，我們可將總固定成本除以每一個單位的邊際貢獻即得:
總固定成本÷單位邊際貢獻＝損益平衡點
甲公司售出飲料，每售出一杯所能產生的邊際貢獻為$0.12(售價$0.25減變動成本$0.13)。因該公司總固定費用為$360，故其損益平衡點應為:
$360÷$0.12=3000杯 【單位邊際貢獻 $0.12】
倘僅知變動費用與銷貨的百分比關係，上述公式仍能用以求出損益平衡點。在甲公司的例子中，單位邊際貢獻以百分比表示為48%；故損益平衡可計算如下：
$360÷48%=$750
單位邊際貢獻用百分比表示時，通常稱之為「利/量比」(profit/volume ratio)，或簡稱為「P/V比」(P/V ratio)。以甲公司而言，其P/V比為48%；此一比率即為該公司邊際貢獻對銷貨之比率。使用利/量比時，損益平衡點之計算公式可改寫如下:
總固定費用÷P/V比率＝損益平衡點之金額
4.2成本利量關係的圖解
問題：成本利量關係的資料，倘以圖解表示，將是怎樣的形狀?
甲公司增設新零售攤位的各項資料，可用圖解法表示。這類資料繪製為圖解，往往有許多優點；一在其易於顯示較寬廣的範圍內的成本利量關係，一在能使經理人一望而知其意義，確為他法所不及。
這樣的圖解，稱之為「損益平衡圖」，但是應記住的是，一幅損益平衡圖顯示的並不僅以損益平衡點為限，而是整個適用範留內的成本利量關係。
◆成本利量圖的繪製法
成本利量圖(即損益平衡圖)的繪製，計分三個步驟。請參看附圖，茲說各步驟如下。
1.繪製一條平行於橫座撥(量軸)的橫線，以表示總固定費用。例如甲公司，其總固定費用為$360。
2.選定某一銷售量及其相應之總成本(包括固定成本及變動成本)，在圖上繪製該點。例如附圖選定的銷售量為5,000杯；相應於此一銷售量之總成本為：
固定費用 $360
變動費用(5,000杯$0.13) 650
合 計 $1,010
在繪出此點後，以一條直線，將此點連接至固定費用線與縱座標(金額軸)之交點。
3.再選定某一銷售量及其相應之總銷貨金額，在圖上繪製該點。例如附圖選定之銷售量仍為5,000杯；相應於此一銷售量之總銷貨金額則為1,250(5,000杯$0.25)。然後以一直線將此點與座標原點連接之。
繪製完成後，則任何一銷售量下之利潤或虧損，係以「總收入線」(銷貨金額)與「總費用線」(變動費用與固定費用之和)間之垂直距離表示之。
總收入線與總費用線之交點，即為損益平衡點。例如在附圖中，損益平衡點為3,000杯；此項答案正與前文算出之損益平衡點相符。
成本利量圖的別解
附圖為成本利量圖的另一種解法。此項解法稱為「利潤圖」(profit-graph)，頗為許多經理人 所樂用，蓋因所謂利潤圖，更能直接顯示銷售量變動時之利潤變動情形之故。而且此項利潤圖又較上文介紹之傳統式圖解更易於瞭解。但其缺點，則為銷售量變動時，其成本之變動情形較未能明白顯示。
4.3達成利潤目標應作之努力
問題：倘甲公司希望每場球賽最少能獲得$600的利潤，讓公司應售出多少杯飲料?或應有多少銷貨金額?
◆成本利量方程式
第一個方法，是利用成本利量方程式:將目標利潤增列於基本方程式內。解出該程式後，即可得出足以沖抵全部費用並產生目標利潤所應有的銷貨數字。
銷貨=變動費用＋固定費用＋利潤
$0.25X＝$0.13X＋$360＋$600
$0.12X=$960
X=8,000杯
甲公司為期獲得其最低目標利潤，每場球賽至少必需售出飲料8,000杯。8,000杯飲料，相當於銷貨金額$2,000(8,000×$0.25)。
◆增量分析
第二個方法，是用所謂「增量分析」(increment analysis)。利用增量分析，僅使用目標利潤的數字即可。銷售量在"已經到達損益平衡點後"，每再增售一杯，即可產生$0.12的邊際貢獻，以為產生$600目標利潤之用。此項在損益平衡量以上，用以產生$600目標利潤所應售出之杯數，可如下算出:
$600÷$0.12=5,000杯 或
(固定成本＋目標利潤)÷邊際貢獻＝($360＋$600)÷$0.12=8,000杯
故該甲公司之銷售量，在到達損益平衡點後尚應售出5,000杯(故銷售量應為8,000杯)，始能產生$600之目標利潤。
◆利潤圖
第三個方法，為利用利潤圖。其法為直接在附圖左端之縱座標上，找出$600利潤之點；由此點向左方水平移動，移至利潤線處，再出利潤線交點向下垂直移至銷貨線，即可找出銷售杯效應為8,000杯。
4.4固定成本之變動
問題：倘該公司之攤位營業情形頗佳，因而該大學需將攤位租金提高一倍，則損益平衡點將有如何的影響?應售出多少杯，始能獲得$600之目標利潤?
此一問題仍舊可用損益平衡方程式來解答。攤位租金加倍，則總固定費用將由$360增加為$560($360＋$200)。
銷貨=變動費用＋固定費用＋利潤
$0.25X＝$0.13X＋$560＋0
$0.12X＝$560
X＝4,667杯(請比較:固定成本未增加時，此答案為3,000杯。)
故損益平衡點已由3,000杯提高為4,667杯；此即為租金加倍後對損益平衡點之影響。倘除租金外，其他費用均無變更，則固定費用增高將使損益平衡點也隨之提高。進而言之，設該公司希望獲得$600之利潤，則售出飲料杯數自當再行增加。惟應增加多少?答案為1,667杯：此一杯數洽與損益平衡點提高之杯數相同：
銷貨=變動費用＋固定費用＋利潤
$0.25X=$0.13X＋$560＋$600
$0.12X=$1,160
X=9,667杯
依本例原有的假定，甲公司需售出8,000杯，即可產生$600的利潤。而在租金增加後，則需多售出1,667杯，或共需售出9,667杯，始能產生$600的利潤。
4.5變動成本之變動
問題：倘該公司所用飲料之紙杯成本，每隻增加一倍，則對損益平衡點之影響如何?應售出多少杯始能損益平衡?應售出多少杯始能產生$600之利潤?
紙杯成本增加一倍，則總變動費用之增加為：每售出一杯增加$0.15。換言之，每售出一杯之邊際貢獻，將由$0.12減低為$0.10。
以上述資料為基礎，損益平衡點之計算如下
銷貨=變動費用＋固定費用＋利潤
$0.25X=$0.15X＋$360＋0
$0.10X=$360
X=3,600杯
故損益平衡點已由3,000杯增加為3,600杯，計增加600杯。次一問題是:倘該公司需達成批$600的目標利潤，則在變動成本增加後，應售出多少飲料?在原有的情況下，我們已知該公司需售出8,000杯，始能產生600的利潤。在目前之情況下，是否將因損益平衡點提高了600杯，故而此一問題的答案將為8,600杯?對於上文討論固定成本變更時，我們曾見及類此的結果。變動成本的變更，是否也將如此？不妨就此點先作一番思考。
其答案為:所應增加的售出杯數，將不只600杯。推其原因，是由於變動費用的改變不僅使總費用改變，而且也使邊際貢獻有了改變。在甲公司的例子，邊際貢獻降低了，由每杯$0.12降低為$0.10。由於邊際貢獻的降低，故而在到達了損益平衡點後，欲求產生希望的$600利潤，所需要銷售杯數將較變動費用未改變之前所需的杯數為多。茲以成本利量方程式計算如下:
銷貨=變動費用＋固定費用＋利潤
$025X＝$0.15X＋$360＋$600
$0.10X=$960
X＝9,600杯
由此可知，甲公司在變動費用增加之後，為了產生$600的費用，必需售出9,600杯，而非8,000杯就夠了。這一項數字較損益平衡的杯數增加了1,600杯；而不是上文我們推斷的600杯。這樣看來，變動費用變更後造成的影響，實遠較固定費用變更所造成的影響為大。
原因是變動費用的變更，不但影響了成本，而且影響了邊際貢獻；而固定費用的變更則只是影響成本而已。由這一個例子我們當能明瞭何以經理人特別重視變動費用，何以要竭盡一切的努力去控制變動成本的道理。
4.6成本及收入均發生增量變動
問題：該公司在已租得攤位後，發現每場球賽可售出飲料10,000杯。經該公司經理人估計，倘能再行增僱員店五人，則每場球賽可望增加1,000杯銷售量。該公司應否增僱五人？
大凡一家公司，均莫不盼能增加其銷貨收入。惟一的問題在於增加收入便不能不同時增加費用，且增加的費用有較增加的收入為高的可能。
◆編製一份損益表
決定是否宜增僱店員，第一個方法，是算出銷售量增加為1,100杯後產生的淨利，並與現行售出1,000林時的淨利互作比較。倘售出1,100杯的淨利較高，則可決定增僱店員。
◆增量分析
另一個較佳的方法，是研究與此項決策有關的「增量成本」及「增量收入」。增量分析的方法，能使各項資料更形明確，使決策者集中其注意力於影響贏利力的某數項特定事項。
甲公司的增量成本及增量收入如下:
增量收入:
售出1,000杯，每杯$0.25 $250
增量成本:
變動:1,000杯，每杯$0.13 $130
固定:五位新店員，每人$10 50
$180
將增量收入與增量成本比較，可以該甲公司在增僱新店員五人後，當能多有的$70收入。
◆邊際貢獻對固定成本的比較
此外尚有第三項方法，是將增加售出的1,000杯飲料的「增量邊際貢獻」，與其發生的「增量固定成本」作一比較如下:
增量邊際貢獻:
售出1,000杯，每杯邊際貢獻$0.12 $120
增量固定成本:
店員5人，每人$10 $50
$70
即該公司增僱新店員五人後，每場球賽可增加利潤$70
關於此項問題，上文介紹了三項解法 第一項為編製一份損益表，第二、 三兩 項則為利用所謂增量分析。這些方法，究以何者較佳?大多數烴理人，均寧願進行增量分析。蓋因增量分析較為簡單，較為直接，且能使經理人不為別的問題所困，而能集中其注意力於與決策有關的特定事項。
4.7售價及銷售量的變動
問題：仍假定該公司已經租得攤位，且每場球賽可售出飲料10,000杯。該公司打算將售價由每杯$0.25提高為$0.30。據該公司估計，售價提高後，售出杯數可能降低30%。該公司應否提出售價?倘售價已經提高，則售出的杯數降至多少，始能使該公司仍保持其過去所得的利潤?
甲公司目前可售出10,000杯，其產生的邊際貢獻計$1,200，淨利訂為$840。
我們應予考慮的問題有二。第一，既然知道售價提高為的0.50後
◆銷售量降低百分之三十的問題
此類決策課題最好的方法應為進行增益分析，俾集中注意於新營業情況下的有關變動。茲將各項資料的變動情形，提要說明如次:
售價為每杯$0.25時，單位邊際貢獻為$0.12，銷售量為10,000杯。於售價提高為每杯$0.30後，則單位邊際貢獻將增加為$0.17；但其銷售量則將降低為7,000杯。
此項變動情形，對公司淨利的影響可計算如下:
原有之「售價/數量結構」
售出10,000杯×每杯邊際貢獻$0.12 $1,200邊際貢獻總額
新「售價/數量結構」
售出7,000杯×每杯邊際貢獻$0.17 $1,190邊際貢獻總額
邊際貢獻總額，即利潤之降低 $ 10
關於此類決策課題，應記住之一項關鍵性要素為：在固定成本保持不變的情況下，邊際貢獻之增加或減低額，即與淨利之增加或減低額相同。倘邊際貢獻總額減低，淨利也必將發生等額之減低。
由上述分析，可見該甲公司應以不提高售價為宜。一旦提高售價後，銷售受將減低30%，其每場球賽所能獲得之利潤將減少$10。
◆銷售受可能容許之最大減低問題
第二項問題，為銷售量最多可以減低多少，始不致影響公司之利潤。
可用成本利量方程式解之如下:
銷貨=變動費用＋固定費用＋利潤
$0.30X=$0.13X＋$360＋$840
$0.17X=$1,200
X=7,059杯(約數)
倘該公司將飲料售價由每杯$0.25提高為$0.30，則銷售量最多可由現行之銷售10,000杯減低為7,059杯，該公司始能獲得其現有之利潤$840。
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